疫情期間的稅收優(yōu)惠政策及其適用是當(dāng)前大家所關(guān)注的話題。在國浩海關(guān)與稅務(wù)業(yè)務(wù)委員會暨法律研究中心的組織下，蔡明、葉高萍律師等對當(dāng)前支持疫情防控和經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策以及部分省市疫情期間的優(yōu)惠政策進(jìn)行梳理，并對適用稅收優(yōu)惠政策易發(fā)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行分析，以供參考。
一、當(dāng)前支持疫情防控和經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策
(一) 增值稅
1. 增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅
享受主體：
增值稅小規(guī)模納稅人。
優(yōu)惠內(nèi)容：
自2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅，適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，暫停預(yù)繳增值稅。
享受條件：
小規(guī)模納稅人適用3%的征收率或預(yù)征率。
政策依據(jù)：
（1）《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第15號）。
（2）《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項(xiàng)的公告》（稅務(wù)總局公告2022年第6號）。
辦理方式：
申報(bào)即享受。
注意事項(xiàng)：
（1）小規(guī)模納稅人除了3%征收率以外，在銷售不動產(chǎn)、出租不動產(chǎn)、提供勞務(wù)派遣和安全保護(hù)服務(wù)等業(yè)務(wù)時(shí)會涉及到5%的征收率。這些適用5%征收率銷售收入，并不屬于公告中適用免稅的業(yè)務(wù)范圍。
（2）增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過15萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過45萬元，下同）的，免征增值稅的銷售額等項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“小微企業(yè)免稅銷售額”或者“未達(dá)起征點(diǎn)銷售額”相關(guān)欄次。合計(jì)月銷售額超過15萬元的，免征增值稅的全部銷售額等項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“其他免稅銷售額”欄次及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》對應(yīng)欄次。
2. 對生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額繼續(xù)分別按10%和15%加計(jì)抵減應(yīng)納稅額
享受主體：
生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增值稅一般納稅人。
優(yōu)惠內(nèi)容：
《財(cái)政部?稅務(wù)總局?海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部?稅務(wù)總局?海關(guān)總署公告2019年39號）第七條和《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》（財(cái)政部?稅務(wù)總局公告2019年第87號）規(guī)定的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策，執(zhí)行期限延長至2022年12月31日。
對生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額繼續(xù)分別按10%和15%加計(jì)抵減應(yīng)納稅額。
享受條件：
生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱四項(xiàng)服務(wù)）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。四項(xiàng)服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。
政策依據(jù)：
（1）《財(cái)政部?稅務(wù)總局?海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部?稅務(wù)總局?海關(guān)總署公告2019年39號）第七條。
（2）《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》（財(cái)政部?稅務(wù)總局公告2019年第87號。
（3）《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)服務(wù)業(yè)領(lǐng)域困難行業(yè)紓困發(fā)展有關(guān)增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第11號）第一條。
辦理方式：
申報(bào)即享受。
注意事項(xiàng)：
（1）需準(zhǔn)確確定銷售額。符合條件的銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。企業(yè)在判斷自己是否符合增值稅加計(jì)抵減優(yōu)惠政策條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金等費(fèi)用的余額來確定銷售額，以此確定銷售額占比。
（2）享受優(yōu)惠后續(xù)需按要求進(jìn)行會計(jì)處理。要注意按照《增值稅會計(jì)處理規(guī)定》的相關(guān)要求，準(zhǔn)確進(jìn)行增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理。實(shí)際繳納增值稅時(shí)，應(yīng)按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”等科目，按實(shí)際繳納金額貸記“銀行存款”科目，按加計(jì)抵減的金額貸記“其他收益”科目。
3. 對納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)取得的收入，免征增值稅
享受主體：
提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)納稅人。
優(yōu)惠內(nèi)容：
自2022年1月1日至2022年12月31日，對納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)取得的收入，免征增值稅。
享受條件：
公共交通運(yùn)輸服務(wù)的具體范圍，按照《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。在本公告發(fā)布之前已征收入庫的按上述規(guī)定應(yīng)予免征的增值稅稅款，可抵減納稅人以后月份應(yīng)繳納的增值稅稅款或者辦理稅款退庫。已向購買方開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)將專用發(fā)票追回后方可辦理免稅。
政策依據(jù)：
《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)服務(wù)業(yè)領(lǐng)域困難行業(yè)紓困發(fā)展有關(guān)增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第11號） 第三條。
辦理方式：
申報(bào)即享受。
4. 航空和鐵路運(yùn)輸企業(yè)分支機(jī)構(gòu)暫停預(yù)繳增值稅
享受主體：
航空和鐵路運(yùn)輸企業(yè)。
優(yōu)惠內(nèi)容：
自2022年1月1日至2022年12月31日，航空和鐵路運(yùn)輸企業(yè)分支機(jī)構(gòu)暫停預(yù)繳增值稅。
享受條件：
航空和鐵路運(yùn)輸企業(yè)分支機(jī)構(gòu)暫停預(yù)繳增值稅。2022年2月納稅申報(bào)期至文件發(fā)布之日已預(yù)繳的增值稅予以退還。
政策依據(jù)：
《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)服務(wù)業(yè)領(lǐng)域困難行業(yè)紓困發(fā)展有關(guān)增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第11號） 第二條。
辦理方式：
申報(bào)即享受。
5. 免征符合條件的科技企業(yè)孵化器、大學(xué)科技園和眾創(chuàng)空間孵化服務(wù)增值稅
享受主體：
國家級、省級科技企業(yè)孵化器及國家備案眾創(chuàng)空間。
優(yōu)惠內(nèi)容：
自2022年1月1日至2022年12月31日，向在孵對象提供孵化服務(wù)取得的收入，免征增值稅。
享受條件：
（1）孵化服務(wù)是指為在孵對象提供的經(jīng)紀(jì)代理、經(jīng)營租賃、研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、鑒證咨詢服務(wù)。國家級、省級科技企業(yè)孵化器和國家備案眾創(chuàng)空間應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算孵化服務(wù)收入。
（2）國家級科技企業(yè)孵化器和國家備案眾創(chuàng)空間認(rèn)定和管理辦法由國務(wù)院科技部門發(fā)布；省級科技企業(yè)孵化器認(rèn)定和管理辦法由省級科技部門發(fā)布。
（3）在孵對象是指符合上述相關(guān)認(rèn)定和管理辦法規(guī)定的孵化企業(yè)、創(chuàng)業(yè)團(tuán)隊(duì)和個人。
（4）國家級、省級科技企業(yè)孵化器和國家備案眾創(chuàng)空間應(yīng)按規(guī)定申報(bào)享受免稅政策，并將房產(chǎn)土地租賃合同、房產(chǎn)土地權(quán)屬資料、房產(chǎn)原值資料、房產(chǎn)土地租賃合同、孵化協(xié)議等留存?zhèn)洳椤?
（5）2018年12月31日以前認(rèn)定的國家級科技企業(yè)孵化器，自2019 年1月1日起享受上述規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。2019年1月1日以后認(rèn)定的國家級、省級科技企業(yè)孵化器和國家備案眾創(chuàng)空間，自認(rèn)定之日次月起享受上述規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。2019年1月1日以后被取消資格的，自取消資格之日次月起停止享受上述規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。
政策依據(jù)：
（1）《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部 教育部關(guān)于科技企業(yè)孵化器、大學(xué)科技園和眾創(chuàng)空間稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕120號）。
（2）《關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第 4 號）。
辦理方式：
需事先備案。
注意事項(xiàng)：
（1）應(yīng)單獨(dú)核算孵化服務(wù)收入。
（2）享受的范圍是經(jīng)國家、省認(rèn)定或備案的科技企業(yè)孵化器、大學(xué)科技園和眾創(chuàng)空間。
(二) 企業(yè)所得稅
1. 小型微利企業(yè)和個體工商戶企業(yè)普惠性所得稅減免優(yōu)惠
享受主體：
小型微利企業(yè)和個體工商戶。
優(yōu)惠內(nèi)容：
（1）2021年1月1日至2022年12月31日期間，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
（2）2021年1月1日至2022年12月31日期間，對個體工商戶經(jīng)營所得年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收個人所得稅。
享受條件：
（1）小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。
（2）不區(qū)分征收方式，均可享受。
（3）預(yù)繳申報(bào)時(shí)即可享受。
政策依據(jù)：
（1）《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第2號）。
（2）《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第12號）。
（3）《國家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)支持小型微利企業(yè)和個體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第8號）。
辦理方式：
（1）實(shí)行查賬征收、核定征收的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)，通過填寫納稅申報(bào)表相關(guān)內(nèi)容，即可享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策。
（2）個體工商戶在預(yù)繳稅款時(shí)即可享受，其年應(yīng)納稅所得額暫按截至本期申報(bào)所屬期末的情況進(jìn)行判斷，并在年度匯算清繳時(shí)按年計(jì)算、多退少補(bǔ)。若個體工商戶從兩處以上取得經(jīng)營所得，需在辦理年度匯總納稅申報(bào)時(shí)，合并個體工商戶經(jīng)營所得年應(yīng)納稅所得額，重新計(jì)算減免稅額，多退少補(bǔ)。
2. 進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
享受主體：
小型微利企業(yè)。
優(yōu)惠內(nèi)容：
2022年1月1日至2024年12月31日，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
享受條件：
所稱小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。
從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：
季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2
全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4
年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。
政策依據(jù)：
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2022年第13號）。
辦理方式：
申報(bào)即享受。
3. 制造業(yè)中小微企業(yè)2021年第四季度、2022年第一、第二季度部分稅費(fèi)緩繳政策
享受主體：
制造業(yè)中小微企業(yè)（含個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、個體工商戶）。
優(yōu)惠內(nèi)容：
（1）符合規(guī)定條件的制造業(yè)中小微企業(yè)，在依法辦理納稅申報(bào)后，可以延緩所屬期為2021年10月、11月、12月（按月繳納）或者2021年第四季度（按季繳納）的企業(yè)所得稅、個人所得稅（代扣代繳除外）、國內(nèi)增值稅、國內(nèi)消費(fèi)稅及附征的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加，不包括向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開發(fā)票時(shí)繳納的稅費(fèi)。其中制造業(yè)中型企業(yè)可以延緩繳以上各項(xiàng)稅費(fèi)金額的 50%，制造業(yè)小微企業(yè)可以延緩繳以上各項(xiàng)的全部稅費(fèi)。延緩的期限為9個月。延緩期限屆滿，納稅人應(yīng)依法繳納緩繳的稅費(fèi)。
對于2022年1月1日至2月27日期間已繳納入庫的所屬期為2021年10月、11月、12月（按月繳納）或者2021年第四季度（按季繳納）延緩繳納的上述稅費(fèi)，企業(yè)可自愿選擇申請辦理退稅（費(fèi)）并享受延續(xù)緩繳政策。
（2）符合規(guī)定條件的制造業(yè)中小微企業(yè)，在依法辦理納稅申報(bào)后，可以延緩所屬期為2022年1月、2月、3月、4月、5月、6月（按月繳納）或者2022年第一季度、第二季度（按季繳納）的企業(yè)所得稅、個人所得稅、國內(nèi)增值稅、國內(nèi)消費(fèi)稅及附征的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加，不包括代扣代繳、代收代繳以及向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開發(fā)票時(shí)繳納的稅費(fèi)。制造業(yè)中型企業(yè)可以延緩繳納以上各項(xiàng)稅費(fèi)金額的50%，制造業(yè)小微企業(yè)可以延緩繳納以上各項(xiàng)的全部稅費(fèi)，延緩的期限為6個月。延緩期限屆滿，納稅人應(yīng)依法繳納相應(yīng)月份或者季度的稅費(fèi)。
對于2022年2月28日前已繳納入庫的所屬期為2022年1月的上述稅費(fèi)，企業(yè)可自愿選擇申請辦理退稅（費(fèi)）并享受緩繳政策。
享受條件:
（1）制造業(yè)中小微企業(yè)是指國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類中行業(yè)門類為制造業(yè)，且年銷售額2000萬元以上（含2000萬元）4億元以下（不含4億元）的企業(yè)（以下稱制造業(yè)中型企業(yè)）和年銷售額2000萬元以下（不含2000萬元）的企業(yè)（以下稱制造業(yè)小微企業(yè)）。銷售額是指應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的銷售額確定。
（2）制造業(yè)中小微企業(yè)年銷售額按以下方式確定：
截至2021年12月31日成立滿一年的企業(yè)，按照所屬期為2021年1月至2021年12月的銷售額確定。
截至2021年12月31日成立不滿一年的企業(yè)，按照所屬期截至2021年12月31日的銷售額/實(shí)際經(jīng)營月份×12個月的銷售額確定。
2022年1月1日及以后成立的企業(yè)，按照實(shí)際申報(bào)期銷售額/實(shí)際經(jīng)營月份×12個月的銷售額確定。
政策依據(jù):
（1）《國家稅務(wù)總局財(cái)政部關(guān)于制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納2021年第四季度部分稅費(fèi)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第30號）。
（2）《國家稅務(wù)總局 財(cái)政部關(guān)于延續(xù)實(shí)施制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納部分稅費(fèi)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局 財(cái)政部公告2022年第2號）。
辦理方式:
制造業(yè)中型企業(yè)在上述所屬期各項(xiàng)稅費(fèi)申報(bào)期結(jié)束前，通過登錄電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳依法申報(bào)，系統(tǒng)自動延緩繳納規(guī)定范圍內(nèi)稅費(fèi)50%，繳納期限自動延長至上述緩繳期限。納稅人依法繳納應(yīng)繳稅費(fèi)金額的剩余50%部分。
制造業(yè)小微企業(yè)在上述所屬期各項(xiàng)稅費(fèi)申報(bào)期結(jié)束前，通過登錄電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳依法申報(bào)，系統(tǒng)自動延緩繳納規(guī)定范圍內(nèi)稅費(fèi)，繳納期限自動延長至上述緩繳期限。
實(shí)行簡易申報(bào)的制造業(yè)個體工商戶，納稅人無需確認(rèn)，2021年11月、12月及2022年1至7月暫不劃扣其應(yīng)繳納的規(guī)定范圍內(nèi)稅費(fèi)，自動延緩繳納至上述緩繳期限。
享受2021年第四季度緩繳企業(yè)所得稅政策的制造業(yè)中小微企業(yè)，在辦理2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳年度申報(bào)時(shí)，產(chǎn)生的應(yīng)補(bǔ)稅款與2021年第四季度已緩繳的稅款一并延后繳納入庫，產(chǎn)生的應(yīng)退稅款由納稅人按照有關(guān)規(guī)定辦理。
4. 中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除
享受主體：
中小微企業(yè)。
優(yōu)惠內(nèi)容：
中小微企業(yè)在2022年1月1日至2022年12月31日期間新購置的設(shè)備、器具，單位價(jià)值在500萬元以上的，按照單位價(jià)值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設(shè)備器具，單位價(jià)值的100%可在當(dāng)年一次性稅前扣除；最低折舊年限為4年、5年、10年的，單位價(jià)值的50%可在當(dāng)年一次性稅前扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計(jì)算折舊進(jìn)行稅前扣除。
企業(yè)選擇適用上述政策當(dāng)年不足扣除形成的虧損，可在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，享受其他延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策的企業(yè)可按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。
享受條件：
中小微企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且符合以下條件的企業(yè)：
（1）信息傳輸業(yè)、建筑業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)：從業(yè)人員2000人以下，或營業(yè)收入10億元以下或資產(chǎn)總額12億元以下；
（2）房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營：營業(yè)收入20億元以下或資產(chǎn)總額1億元以下；
（3）其他行業(yè)：從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入4億元以下。
設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)；所稱從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。
從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：
季度平均值=（季初值+季末值）÷2
全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4
年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。
政策依據(jù)：
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第12號 ）。
辦理方式：
可在預(yù)繳申報(bào)、年度匯算清繳時(shí)享受。當(dāng)年度未選擇享受的，以后年度不得再變更享受。
5. 符合規(guī)定的公益性捐贈支出準(zhǔn)予所得稅稅前扣除
享受主體：
發(fā)生公益性捐贈支出的企業(yè)或個人。
優(yōu)惠內(nèi)容：
企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
個人通過中華人民共和國境內(nèi)公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，向教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)的捐贈，發(fā)生的公益捐贈支出，可以按照個人所得稅法有關(guān)規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
享受條件：
（1）必須是通過獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)進(jìn)行的捐贈支出；
（2）必須是用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，公益慈善事業(yè)，應(yīng)當(dāng)符合《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》第三條對公益事業(yè)范圍的規(guī)定或者《中華人民共和國慈善法》第三條對慈善活動范圍的規(guī)定。
（3）公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)在接受捐贈時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照行政管理級次分別使用由財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門監(jiān)（印）制的公益事業(yè)捐贈票據(jù)，并加蓋本單位的印章。
政策依據(jù)：
（1）《財(cái)政部國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕160號）。
（2）《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕15號）。
（3）《財(cái)政部稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》（財(cái)政部公告2020年第27號）。
（4）《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈個人所得稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第99號）。
辦理方式：
企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)公益捐贈稅前扣除事項(xiàng)，僅需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《捐贈支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》，無需報(bào)送相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?
個人通過扣繳義務(wù)人享受公益捐贈扣除政策，應(yīng)當(dāng)告知扣繳義務(wù)人符合條件可扣除的公益捐贈支出金額，并提供捐贈票據(jù)的復(fù)印件，其中捐贈股權(quán)、房產(chǎn)的還應(yīng)出示財(cái)產(chǎn)原值證明。扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定在預(yù)扣預(yù)繳、代扣代繳稅款時(shí)予扣除，并將公益捐贈扣除金額告知納稅人。
個人自行辦理或扣繳義務(wù)人為個人辦理公益捐贈扣除的，應(yīng)當(dāng)在申報(bào)時(shí)一并報(bào)送《個人所得稅公益慈善事業(yè)捐贈扣除明細(xì)表》。
個人應(yīng)留存捐贈票據(jù)，留存期限為五年。
6. 提高制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例到100%
享受主體：
制造業(yè)企業(yè)。
優(yōu)惠內(nèi)容：
自2021年1月1日起，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
享受條件：
（1）企業(yè)以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上。
（2）制造業(yè)的范圍按照《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（GB/T 4574-2017）確定。
政策依據(jù)：
（1）《財(cái)政部?國家稅務(wù)總局?科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號）。
（2）《財(cái)政部?稅務(wù)總局?科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號）。
（3）《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（2021年第13號）。
辦理方式：
自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤?
(三) 個人所得稅
1. 全年一次性獎金計(jì)稅優(yōu)惠
享受主體：
取得全年一次性獎金的居民個人。
優(yōu)惠內(nèi)容：
居民個人取得全年一次性獎金，在2023年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝全年一次性獎金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)
居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。
享受條件：
全年一次性獎金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。
雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。
政策依據(jù)：
（1）《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)政部稅務(wù)總局〔2018〕164號）。
（2）《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施全年一次性獎金等個人所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第42號）。
辦理方式：
申報(bào)即享受。
注意事項(xiàng)：
單獨(dú)計(jì)稅或者全部并入綜合所得計(jì)稅。不同的計(jì)稅方式會影響納稅金額。對于那些全年工資相對少、年終獎相對多的人來說，可能選擇將年終獎并入綜合所得計(jì)稅方式更省稅。
居民個人可在個稅APP上，兩種計(jì)稅方式都操作一下，但都先不要確認(rèn)，比較一下哪種計(jì)稅方式劃算，就選擇哪種。
2. 取得政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的疫情防治臨時(shí)性工作補(bǔ)助和獎金免征個人所得稅
享受主體：
參加疫情防治工作的醫(yī)務(wù)人員和防疫工作者。
優(yōu)惠內(nèi)容：
自2020年1月1日起至2023年12月31日，對參加疫情防治工作的醫(yī)務(wù)人員和防疫工作者免征個人所得稅。政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)包括各級政府規(guī)定的補(bǔ)助和獎金標(biāo)準(zhǔn)。
對省級及省級以上人民政府規(guī)定的對參與疫情防控人員的臨時(shí)性工作補(bǔ)助和獎金，比照執(zhí)行。
享受條件：
政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)包括各級政府規(guī)定的補(bǔ)助和獎金標(biāo)準(zhǔn)。
政策依據(jù)：
（1）《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)個人所得稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第10號）。
（2）《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2022年第4號）。
辦理方式：
申報(bào)即享受。
注意事項(xiàng)：
補(bǔ)助及獎金具體標(biāo)準(zhǔn)：
10號公告明確了兩類人員：一類是參加疫情防治工作的醫(yī)務(wù)人員和防疫工作者;另一類是其他參與了政府疫情防控任務(wù)的人員，比如參與疫情防控的社區(qū)工作者、社區(qū)志愿者等。
對于第一類人員，中央級的臨時(shí)性工作補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)有明確規(guī)定。除中央級補(bǔ)助外，省、市、縣(區(qū))級都可能出臺相應(yīng)的補(bǔ)助、獎金政策。10號公告明確，根據(jù)“各級政府”規(guī)定的補(bǔ)助和獎金，也免征個人所得稅。
對于第二類人員，取得按照省級及省級以上人民政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的臨時(shí)性工作補(bǔ)助和獎金，也可以免征個人所得稅。不過需要注意的是，如果相關(guān)人員取得的臨時(shí)性工作補(bǔ)助和獎金超過省級及省級以上人民政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，那么超出標(biāo)準(zhǔn)的部分不能享受相關(guān)個人所得稅優(yōu)惠。
3. 個人取得單位發(fā)放的預(yù)防新型冠狀病毒感染肺炎的醫(yī)藥防護(hù)用品等免征個人所得稅
享受主體：
取得單位發(fā)放的用于預(yù)防新型冠狀病毒感染的肺炎的藥品、醫(yī)療用品和防護(hù)用品等實(shí)物（不包括現(xiàn)金）的個人。
優(yōu)惠內(nèi)容：
自2020年1月1日起至2023年12月31日，單位發(fā)給個人用于預(yù)防新型冠狀病毒感染的肺炎的藥品、醫(yī)療用品和防護(hù)用品等實(shí)物（不包括現(xiàn)金），不計(jì)入工資、薪金收入，免征個人所得稅。
享受條件：
個人取得單位發(fā)放的用于預(yù)防新型冠狀病毒感染的肺炎的藥品、醫(yī)療用品和防護(hù)用品等實(shí)物（不包括現(xiàn)金）。
政策依據(jù)：
（1）《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)個人所得稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第10號）。
（2）《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2022年第4號）。
辦理方式：
申報(bào)即享受。
注意事項(xiàng)：
（1）單位發(fā)放的單位發(fā)給個人用于預(yù)防新型冠狀病毒感染的肺炎的藥品、醫(yī)療用品和防護(hù)用品等實(shí)物（不包括現(xiàn)金），不僅僅限于辦公時(shí)使用的免征個稅；員工帶回家非勞動時(shí)期使用的，也免征個稅。
（2）納稅人需要注意的是：單位發(fā)放給個人的防護(hù)物資，辦公時(shí)使用的，計(jì)入勞包用品，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；單位發(fā)放給個人的防護(hù)物資，個人帶回家使用的，計(jì)入福利費(fèi)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣。
4. 新增3歲以下嬰幼兒照護(hù)個稅專項(xiàng)附加扣除
享受主體：
居民個人。
優(yōu)惠內(nèi)容：
自2022年1月1日起，納稅人照護(hù)3歲以下嬰幼兒子女的相關(guān)支出，在計(jì)算繳納個人所得稅前按照每名嬰幼兒每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。
可選擇由夫妻一方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除，也可選擇由夫妻雙方分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除。一經(jīng)選定，在一個納稅年度內(nèi)不能變更。
享受條件：
納稅人育有3歲以下嬰幼兒子女。
政策依據(jù)：
《國務(wù)院關(guān)于設(shè)立3歲以下嬰幼兒照護(hù)個人所得稅專項(xiàng)附加扣除的通知》（國發(fā)[2022]8號）。
辦理方式：
申報(bào)即享受，資料備查。
注意事項(xiàng)：
納稅人暫未取得嬰幼兒的出生醫(yī)學(xué)證明和居民身份證號，可選擇“其他個人證件”，并在備注中如實(shí)填寫相關(guān)情況，不影響納稅人享受扣除。
(四) 其它稅費(fèi)
1. 小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策
享受主體：
增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶。
優(yōu)惠內(nèi)容：
（1）2022年1月1日至2024年12月31日期間，對增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。
（2）2022年1月1日至2024年12月31日期間，增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶已依法享受資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加其他優(yōu)惠政策的，可疊加享受上述優(yōu)惠政策。
享受條件：
（1）小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。
（2）小型微利企業(yè)的判定以企業(yè)所得稅年度匯算清繳結(jié)果為準(zhǔn)。登記為增值稅一般納稅人的新設(shè)立的企業(yè)，從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合申報(bào)期上月末從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等兩個條件的，可在首次辦理匯算清繳前按照小型微利企業(yè)申報(bào)享受第一條規(guī)定的優(yōu)惠政策。
政策依據(jù)：
（1）《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第10號）。
（2）《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2022年第3號）。
辦理方式：
（1）納稅人自行申報(bào)享受減免優(yōu)惠，不需額外提交資料。
（2）納稅人符合條件但未及時(shí)申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠的，可依法申請抵減以后納稅期的應(yīng)納稅費(fèi)款或者申請退還。
2. 科技企業(yè)孵化器和眾創(chuàng)空間免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅及增值稅
享受主體：
國家級、省級科技企業(yè)孵化器、大學(xué)科技園和國家備案眾創(chuàng)空間。
優(yōu)惠內(nèi)容：
自2019年1月1日至2023年12月31日，對國家級、省級科技企業(yè)孵化器、大學(xué)科技園和國家備案眾創(chuàng)空間自用以及無償或通過出租等方式提供給在孵對象使用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅；對其向在孵對象提供孵化服務(wù)取得的收入，免征增值稅。
享受條件：
（1）孵化服務(wù)是指為在孵對象提供的經(jīng)紀(jì)代理、經(jīng)營租賃、研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、鑒證咨詢服務(wù)。
（2）國家級、省級科技企業(yè)孵化器、大學(xué)科技園和國家備案眾創(chuàng)空間應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算孵化服務(wù)收入。
（3）在孵對象是指符合前款認(rèn)定和管理辦法規(guī)定的孵化企業(yè)、創(chuàng)業(yè)團(tuán)隊(duì)和個人。
政策依據(jù)：
（1）《財(cái)政部 稅務(wù)總局科技部 教育部關(guān)于科技企業(yè)孵化器 大學(xué)科技園和眾創(chuàng)空間稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕120號）。
（2）《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2022年第4號）。
辦理方式：
申報(bào)即享受（將房產(chǎn)土地權(quán)屬資料、房產(chǎn)原值資料、房產(chǎn)土地租賃合同、孵化協(xié)議等留存?zhèn)洳椋?
3. 大宗商品倉儲設(shè)施用地城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策
享受主體：
符合條件的物流企業(yè)。
優(yōu)惠內(nèi)容：
自2020年1月1日起至2022年12月31日止，對物流企業(yè)自有（包括自用和出租）或承租的大宗商品倉儲設(shè)施用地，減按所屬土地等級適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的50%計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅。
享受條件：
（1）物流企業(yè)，是指至少從事倉儲或運(yùn)輸一種經(jīng)營業(yè)務(wù)，為工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、流通、進(jìn)出口和居民生活提供倉儲、配送等第三方物流服務(wù)，實(shí)行獨(dú)立核算、獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，并在工商部門注冊登記為物流、倉儲或運(yùn)輸?shù)膶I(yè)物流企業(yè)。
（2）大宗商品倉儲設(shè)施，是指同一倉儲設(shè)施占地面積在6000平方米及以上，且主要儲存糧食、棉花、油料、糖料、蔬菜、水果、肉類、水產(chǎn)品、化肥、農(nóng)藥、種子、飼料等農(nóng)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料，煤炭、焦炭、礦砂、非金屬礦產(chǎn)品、原油、成品油、化工原料、木材、橡膠、紙漿及紙制品、鋼材、水泥、有色金屬、建材、塑料、紡織原料等礦產(chǎn)品和工業(yè)原材料的倉儲設(shè)施。倉儲設(shè)施用地，包括倉庫庫區(qū)內(nèi)的各類倉房(含配送中心)、油罐(池)、貨場、曬場(堆場)、罩棚等儲存設(shè)施和鐵路專用線、碼頭、道路、裝卸搬運(yùn)區(qū)域等物流作業(yè)配套設(shè)施的用地。
（3）物流企業(yè)的辦公、生活區(qū)用地及其他非直接用于大宗商品倉儲的土地，應(yīng)按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。
政策依據(jù)：
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施物流企業(yè)大宗商品倉儲設(shè)施用地城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的公告 》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第16號）。
辦理方式：
申報(bào)即享受。
4. 城市公交站場等運(yùn)營用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅
享受主體：
城市公交、道路客運(yùn)、城市軌道交通系統(tǒng)運(yùn)營單位。
優(yōu)惠內(nèi)容：
自2019年1月1日至2023年12月31日，對城市公交站場、道路客運(yùn)站場、城市軌道交通系統(tǒng)運(yùn)營用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。
享受條件：
城市公交站場運(yùn)營用地，包括城市公交首末車站、停車場、保養(yǎng)場、站場辦公用地、生產(chǎn)輔助用地。
道路客運(yùn)站場運(yùn)營用地，包括站前廣場、停車場、發(fā)車位、站務(wù)用地、站場辦公用地、生產(chǎn)輔助用地。
城市軌道交通系統(tǒng)運(yùn)營用地，包括車站（含出入口、通道、公共配套及附屬設(shè)施）、運(yùn)營控制中心、車輛基地（含單獨(dú)的綜合維修中心、車輛段）以及線路用地，不包括購物中心、商鋪等商業(yè)設(shè)施用地。
城市公交站場、道路客運(yùn)站場，是指經(jīng)縣級以上（含縣級）人民政府交通運(yùn)輸主管部門等批準(zhǔn)建設(shè)的，為公眾及旅客、運(yùn)輸經(jīng)營者提供站務(wù)服務(wù)的場所。
城市軌道交通系統(tǒng)，是指依規(guī)定批準(zhǔn)建設(shè)的，采用專用軌道導(dǎo)向運(yùn)行的城市公共客運(yùn)交通系統(tǒng)，包括地鐵系統(tǒng)、輕軌系統(tǒng)、單軌系統(tǒng)、有軌電車、磁浮系統(tǒng)、自動導(dǎo)向軌道系統(tǒng)、市域快速軌道系統(tǒng)，不包括旅游景區(qū)等單位內(nèi)部為特定人群服務(wù)的軌道系統(tǒng)。
政策依據(jù)：
（1）《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)對城市公交站場道路客運(yùn)站場 城市軌道交通系統(tǒng)減免城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕11號）。
（2）《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2022年第4號）。
辦理方式：
申報(bào)即享受。
5. 農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場、農(nóng)貿(mào)市場免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅
享受主體：
農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場、農(nóng)貿(mào)市場納稅人。
優(yōu)惠內(nèi)容：
自2019年1月1日至2023年12月31日，對農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場、農(nóng)貿(mào)市場（包括自有和承租，下同）專門用于經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品的房產(chǎn)、土地，暫免征收房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。對同時(shí)經(jīng)營其他產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場和農(nóng)貿(mào)市場使用的房產(chǎn)、土地，按其他產(chǎn)品與農(nóng)產(chǎn)品交易場地面積的比例確定征免房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。
享受條件：
農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場和農(nóng)貿(mào)市場，是指經(jīng)工商登記注冊，供買賣雙方進(jìn)行農(nóng)產(chǎn)品及其初加工品現(xiàn)貨批發(fā)或零售交易的場所。農(nóng)產(chǎn)品包括糧油、肉禽蛋、蔬菜、干鮮果品、水產(chǎn)品、調(diào)味品、棉麻、活畜、可食用的林產(chǎn)品以及由省、自治區(qū)、直轄市財(cái)稅部門確定的其他可食用的農(nóng)產(chǎn)品。
政策依據(jù)：
（1）《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)行農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場農(nóng)貿(mào)市場房產(chǎn)稅 城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕12號）。
（2）《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2022年第4號）。
辦理方式：
申報(bào)即享受。
6. 高校學(xué)生公寓免征房產(chǎn)稅和相關(guān)租賃合同印花稅
享受主體：
符合條件的高等學(xué)校。
優(yōu)惠內(nèi)容：
自2019年1月1日至2023年12月31日，對高校學(xué)生公寓免征房產(chǎn)稅。對與高校學(xué)生簽訂的高校學(xué)生公寓租賃合同，免征印花稅。
享受條件：
高校學(xué)生公寓，是指為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)，按照國家規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取住宿費(fèi)的學(xué)生公寓。
政策依據(jù)：
（1）《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于高校學(xué)生公寓房產(chǎn)稅印花稅政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕14號）。
（2）《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2022年第4號）。
辦理方式：
申報(bào)即享受。
二、當(dāng)前部分省市疫情期間的優(yōu)惠政策
(一) 上海市
參考文件：
上海市人民政府辦公廳關(guān)于印發(fā)《上海市全力抗疫情助企業(yè)促發(fā)展的若干政策措施》的通知（滬府辦規(guī)〔2022〕5號）
社保方面：
“降”即失業(yè)保險(xiǎn)繼續(xù)執(zhí)行 1% 的繳費(fèi)比例，一類至八類行業(yè)用人單位工傷保險(xiǎn)基準(zhǔn)費(fèi)率，繼續(xù)在國家規(guī)定的行業(yè)基準(zhǔn)費(fèi)率基礎(chǔ)上下調(diào)20%。
補(bǔ)貼方面：
（1）向抗疫一線人員發(fā)放臨時(shí)性補(bǔ)助補(bǔ)貼。
（2）對零售和餐飲行業(yè)重點(diǎn)崗位從業(yè)人員按照防疫要求定期開展核酸檢測的費(fèi)用，給予全額補(bǔ)貼支持；對零售和餐飲企業(yè)防疫消殺的支出，給予補(bǔ)貼支持。對機(jī)場港口、冷鏈相關(guān)企業(yè)人員核酸檢測的費(fèi)用，給予全額補(bǔ)貼支持。
（3）培訓(xùn)補(bǔ)貼。受疫情影響的各類企業(yè)、社會組織等用人單位對本單位實(shí)際用工的從業(yè)人員開展與主營業(yè)務(wù)相關(guān)的線上職業(yè)培訓(xùn)，給予培訓(xùn)補(bǔ)貼，2022年每人可享受補(bǔ)貼不超過3次。對疫情期間與其他企業(yè)共享用工的，可繼續(xù)享受相應(yīng)就業(yè)補(bǔ)貼扶持。
稅費(fèi)減緩：
（1）落實(shí)增值稅留抵稅額大規(guī)模退稅政策。優(yōu)先安排小微企業(yè)，對小微企業(yè)以及按照一般計(jì)稅方式納稅的個體工商戶，存量留抵稅額于2022年6月底前一次性全額退還，增量留抵稅額自2022年4月1日起按月全額退還。重點(diǎn)支持制造業(yè)，對制造業(yè)、科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)、電力熱力燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)、交通運(yùn)輸倉儲和郵政業(yè)等行業(yè)企業(yè)，存量留抵稅額于2022年底前全額退還，增量留抵稅額自2022年4月1日起按月全額退還。
（2）小規(guī)模納稅人階段性免征增值稅。2022年暫停航空、鐵路運(yùn)輸企業(yè)預(yù)繳增值稅，免征輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運(yùn)、班車等公共交通運(yùn)輸服務(wù)增值稅。
（3）小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅。對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分再減半征收企業(yè)所得稅。
（4）提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例為100%。科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到100%，加大中小微企業(yè)設(shè)備器具稅前扣除力度。
（5）擴(kuò)大“六稅兩費(fèi)”適用主體范圍。將資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加等“六稅兩費(fèi)”減免政策適用主體范圍擴(kuò)展至小型微利企業(yè)和個體工商戶，并在國家規(guī)定減免幅度內(nèi)按照頂格執(zhí)行。
（6）延長申報(bào)納稅期限。對按月申報(bào)的納稅人，將2022年3月申報(bào)納稅期限由3月15日延長至3月31日，申報(bào)仍有困難的，可申請辦理延期申報(bào)。最長期限不超過3個月。對受疫情影響未能按期申報(bào)的納稅人免除稅務(wù)行政處罰。
租金減免：
承租國有房屋從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的小微企業(yè)和個體工商戶，2022年免除3個月租金，2022年被列為疫情中高風(fēng)險(xiǎn)地區(qū)所在的街鎮(zhèn)行政區(qū)域或因落實(shí)防疫要求嚴(yán)重影響經(jīng)營活動的，再免除3個月租金、全年合計(jì)免除6個月租金。
金融支持：
（1）降低各類企業(yè)融資擔(dān)保費(fèi)率。對防疫重點(diǎn)企業(yè)和受疫情影響較大的中小微企業(yè)2022年新申請的銀行貸款，市融資擔(dān)保中心融資擔(dān)保費(fèi)率為0.5%，再擔(dān)保費(fèi)率減半收取，對創(chuàng)業(yè)擔(dān)保貸款繼續(xù)免收擔(dān)保費(fèi)。
（2）實(shí)施困難企業(yè)貼息政策。運(yùn)用現(xiàn)有的專項(xiàng)扶持資金，對零售、交通運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)受疫情影響較大的困難企業(yè)，由相關(guān)主管部門確定企業(yè)名單并經(jīng)審核后，對其2022年新增貸款給予貼息，由市、區(qū)兩級財(cái)政資金給予支持。繼續(xù)實(shí)施新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)貼息政策，對符合條件的項(xiàng)目給予貸款貼息支持。
(二) 天津市
參考文件：
《天津市人民政府辦公廳印發(fā)關(guān)于助企紓困和支持市場主體發(fā)展若干措施的通知》（津政辦規(guī)〔2022〕6號）
稅費(fèi)減緩：
擴(kuò)大“六稅兩費(fèi)”減免政策適用主體范圍至全部小型微利企業(yè)和個體工商戶。按規(guī)定延緩繳納制造業(yè)中小微企業(yè)2021年第四季度和2022年第一季度、第二季度部分稅費(fèi)，已繳納入庫并符合規(guī)定條件的，可自愿選擇申請辦理退稅（費(fèi)）并享受緩繳政策。
補(bǔ)貼方面：
“降”即將階段性降低本市失業(yè)保險(xiǎn)繳費(fèi)費(fèi)率至1%政策延續(xù)至2023年7月31日。“返”即對不裁員、少裁員的企業(yè)繼續(xù)實(shí)施普惠性失業(yè)保險(xiǎn)穩(wěn)崗返還政策，大型企業(yè)按上年度實(shí)際繳納失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)總額的30%比例返還，中小微企業(yè)返還比例由60%最高提至90%。
企業(yè)吸收就業(yè)困難人員稅優(yōu)：
企業(yè)招用建檔立卡貧困人口，以及在人力資源社會保障部門公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)登記失業(yè)半年以上且持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）的人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)的，自簽訂勞動合同并繳納社會保險(xiǎn)當(dāng)月起，在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年7800元。
租金減免：
從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的服務(wù)業(yè)小微企業(yè)和個體工商戶承租國有房屋(包括國有企業(yè)和政府部門、高校、研究院所等行政事業(yè)單位房屋)，免除2個月租金、再減免1個月租金；對2022年被列為疫情中高風(fēng)險(xiǎn)所在的縣級行政區(qū)域內(nèi)的，在減免租金3個月基礎(chǔ)上，再減免3個月。
金融支持：
政府性融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)的擔(dān)保費(fèi)率不超過1%，政府性融資再擔(dān)保機(jī)構(gòu)單筆100萬元以下業(yè)務(wù)免收再擔(dān)保費(fèi)。
補(bǔ)貼或退費(fèi)方面：
（1）各地區(qū)2022年原則上應(yīng)給予餐飲、零售企業(yè)員工定期核酸檢測不低于50%比例的補(bǔ)貼支持。
（2）2022年4月1日起至2022年12月31日，減半收取餐飲、住宿企業(yè)鍋爐、鍋爐水（介）質(zhì)等檢驗(yàn)檢測費(fèi)用。
（3）對受疫情影響暫停舉辦的商業(yè)性展會，經(jīng)所在設(shè)區(qū)市商務(wù)主管部門報(bào)備延期舉辦的，在原有辦展補(bǔ)貼政策的基礎(chǔ)上，展覽面積在1萬-5萬平方米和5萬平方米以上的，分別給予主辦單位5萬元和10萬元補(bǔ)貼。
（4）旅行社可按規(guī)定申請暫退旅游服務(wù)質(zhì)量保證金，暫退標(biāo)準(zhǔn)為應(yīng)交納數(shù)額的80%，補(bǔ)足質(zhì)保金的期限延至2022年12月31日。
降低水電氣成本
對受疫情影響繳納水、氣費(fèi)用有困難的餐飲、住宿業(yè)企業(yè)、個體工商戶不停水、不停氣，免收在疫情影響期間產(chǎn)生的欠費(fèi)違約金。
(三) 廣東省
參考文件：
《廣東省人民政府辦公廳關(guān)于印發(fā)廣東省促進(jìn)服務(wù)業(yè)領(lǐng)域困難行業(yè)恢復(fù)發(fā)展若干措施的通知》
稅費(fèi)減緩：
延續(xù)服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策，2022年對生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額繼續(xù)分別按10%和15%加計(jì)抵減應(yīng)納稅額。將2021年四季度實(shí)施的制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納部分稅費(fèi)政策，延續(xù)實(shí)施6個月。同時(shí)，繼續(xù)按50%幅度頂格減免“六稅兩費(fèi)”。
社保方面：
“降”即延續(xù)實(shí)施階段性降低失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)率政策，“返”即繼續(xù)實(shí)施普惠性失業(yè)保險(xiǎn)穩(wěn)崗返還政策，針對不裁員、少裁員的企業(yè)，按照上年繳納失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)一定比例給予返還，將中小微企業(yè)返還比例由60%提高到90%。“緩”即針對受影響的餐飲、零售、旅游企業(yè)，申請階段性緩繳失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)的，可按規(guī)定予以緩繳，緩繳期間免收滯納金。
租金減免：
2022年被列為疫情中高風(fēng)險(xiǎn)地區(qū)所在的縣級行政區(qū)域內(nèi)的服務(wù)業(yè)小微企業(yè)、制造業(yè)小微企業(yè)和個體工商戶等承租國有房屋，2022年減免6個月租金，其他地區(qū)減免3個月租金。
(四) 江西省
參考文件：
《江西省關(guān)于有效應(yīng)對疫情幫助中小企業(yè)紓困解難的若干政策措施》
稅費(fèi)減緩：
（1）擴(kuò)大“六稅兩費(fèi)”減免政策適用主體范圍至全部小型微利企業(yè)和個體工商戶。
（2）延續(xù)服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策，2022年對生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額繼續(xù)分別按10%和15%加計(jì)抵減應(yīng)納稅額。
（3）延續(xù)小規(guī)模納稅人優(yōu)惠政策，自2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，暫停預(yù)繳增值稅。
（4）加大小型微利企業(yè)所得稅減免力度。2022年至2024年，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納所得稅。
（5）2022年對繳納房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難的納稅人給予減免。
（6）2022年暫停航空和鐵路運(yùn)輸企業(yè)分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳增值稅，免征輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、出租車、長途客運(yùn)、班車等公共交通運(yùn)輸服務(wù)增值稅。
（7）自2022年4月1日起，按國家統(tǒng)一規(guī)定將先進(jìn)制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴(kuò)大至符合條件的小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)（含個體工商戶），并按規(guī)定一次性退還存量留抵稅額。
（8）制造業(yè)中小微企業(yè)2021年第四季度部分稅費(fèi)緩繳期限在原來3個月的基礎(chǔ)上繼續(xù)延長6個月；并延緩繳納2022年第一季度、第二季度部分稅費(fèi)，緩繳期限為6個月。
社保方面：
實(shí)施企業(yè)失業(yè)保險(xiǎn)返還、工業(yè)保險(xiǎn)緩繳。對餐飲、零售、旅游企業(yè)階段性實(shí)施緩繳失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)政策，符合條件的企業(yè)提出申請，經(jīng)參保地人民政府批準(zhǔn)可以緩繳，期限不超過1年，緩繳期間免收滯納金。對不裁員、少裁員的企業(yè)繼續(xù)實(shí)施普惠性失業(yè)保險(xiǎn)穩(wěn)崗返還政策，2022年度中小微企業(yè)返還比例提高至90%，符合條件的服務(wù)業(yè)市場主體可先發(fā)放。
公積金方面：
緩繳住房公積金。對受疫情影響，不能按時(shí)繳納職工住房公積金的企業(yè)，可依法申請緩繳。
(五) 深圳市
參考文件：
《深圳市人民政府關(guān)于印發(fā)應(yīng)對新冠肺炎疫情進(jìn)一步幫助市場主體紓困解難若干措施的通知》
稅費(fèi)減緩：
按照50%稅額幅度減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加，適用主體由增值稅小規(guī)模納稅人擴(kuò)展至小型微利企業(yè)和個體工商戶。
社保方面：
“緩”即對2022年被列為疫情中高風(fēng)險(xiǎn)地區(qū)，以及被納入封控管控防范區(qū)等封閉管理區(qū)的用人單位未能按時(shí)辦理養(yǎng)老、失業(yè)、工傷參保繳費(fèi)業(yè)務(wù)的，經(jīng)申請后，可以在調(diào)整為非中高風(fēng)險(xiǎn)地區(qū)或解除封控管控防范管理的次月起3個月內(nèi)緩繳，最晚不得晚于2022年12月31日，緩繳期間免收滯納金，不影響個人社保權(quán)益。“降”即繼續(xù)階段性降低企業(yè)生育保險(xiǎn)費(fèi)率，2022年12月31日前企業(yè)繳費(fèi)費(fèi)率由職工工資總額的0.5%調(diào)降至0.45%。免征企業(yè)地方補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)6個月。同時(shí)，延續(xù)實(shí)施階段性降低失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)率政策，并繼續(xù)同步實(shí)施浮動費(fèi)率政策。“返”即不裁員、少裁員的企業(yè)可以享受失業(yè)保險(xiǎn)穩(wěn)崗返還，大型企業(yè)按上年度企業(yè)和職工實(shí)際繳納失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)的30%返還，中小微企業(yè)返還比例從60%最高提至90%。
公積金方面：
對受疫情影響、繳存住房公積金確有困難的企業(yè)等用人單位，可依法申請緩繳住房公積金或降低住房公積金繳存比例最低至3%，期限不超過12個月。
租金減免：
制造業(yè)小微企業(yè)、服務(wù)業(yè)小微企業(yè)和個體工商戶承租市、區(qū)政府以及市屬、區(qū)屬獨(dú)資、全資、絕對控股國有企業(yè)的房屋，免除3個月租金、再減半收取3個月租金。
降低水電氣成本：
對企業(yè)和個體工商戶2022年4月、5月應(yīng)繳交的自來水費(fèi)、電費(fèi)、管道天然氣費(fèi)給予10%的補(bǔ)貼，對受疫情影響的企業(yè)和個體工商戶4月、5月欠費(fèi)不停水、不停電、不停氣，經(jīng)申請審核通過后減免在此期間產(chǎn)生的欠費(fèi)違約金。
(六) 杭州市
參考文件：
《杭州市人民政府關(guān)于促進(jìn)服務(wù)業(yè)領(lǐng)域困難行業(yè)恢復(fù)發(fā)展的政策意見》
稅費(fèi)減緩：
對生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額繼續(xù)分別按10%和15%加計(jì)抵減應(yīng)納稅額。按照50%稅額幅度減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加，適用主體由增值稅小規(guī)模納稅人擴(kuò)展至小型微利企業(yè)和個體工商戶。同時(shí)，2022年對繳納房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難的納稅人給予減免。符合條件的服務(wù)業(yè)市場主體可以享受。
社保方面：
“緩”即對受新冠疫情影響，不能按時(shí)繳納職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用的企業(yè)，可依法申請緩繳。“降”即延續(xù)實(shí)施階段性下調(diào)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)率、工傷保險(xiǎn)費(fèi)率政策。“返”即對不裁員、少裁員的企業(yè)繼續(xù)實(shí)施普惠性失業(yè)保險(xiǎn)穩(wěn)崗返還政策，其中2022年度中小微企業(yè)返還比例從60%提高到90%。符合條件的服務(wù)業(yè)市場主體可以享受。
公積金方面：
對受疫情影響、繳存住房公積金確有困難的企業(yè)等用人單位，可依法申請緩繳住房公積金。
租金減免：
服務(wù)業(yè)小微企業(yè)和個體工商戶承租市、區(qū)屬國有企業(yè)房屋，免除3個月租金、再減半收取3個月租金。
三、適用稅收優(yōu)惠政策易發(fā)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及相關(guān)建議
(一) 免稅收入和應(yīng)稅收入未分開核算情形下，適用優(yōu)惠政策的法律風(fēng)險(xiǎn)
優(yōu)惠政策：
按照稅務(wù)總局公告2022年第11號的規(guī)定，納稅人運(yùn)輸疫情防控重點(diǎn)保障物資取得的收入，提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)取得的收入，免征增值稅。
法律法規(guī)：
按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十六條的規(guī)定，“納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。”
示例：
納稅人在1月份既有銷售食品的收入1萬元，又有提供住宿服務(wù)的收入80萬元，則納稅人可以將住宿服務(wù)的80萬元享受免征增值稅的優(yōu)惠，而銷售食品的收入1萬元按照銷售貨物征收增值稅。如果納稅人對銷售食品和提供住宿服務(wù)未分開核算，則依法不得享受。
簡要分析：
增值稅作為我國適用范圍最廣的稅種，對社會發(fā)展、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整以及稅收實(shí)質(zhì)公平發(fā)揮了重要作用。因市場經(jīng)濟(jì)的微觀主體（即納稅人）的經(jīng)營范圍越來越多元化，防止同一納稅主體錯用或?yàn)E用稅收優(yōu)惠政策，特就其享受稅收優(yōu)惠政策的前提條件（即財(cái)務(wù)上項(xiàng)目的獨(dú)立核算）進(jìn)行了明確，既促進(jìn)納稅主體規(guī)范財(cái)務(wù)核算，又便于稅款的合法征收。
建議：
納稅人存在兼營項(xiàng)目且部分項(xiàng)目符合上述稅收優(yōu)惠政策的，日常會計(jì)核算時(shí)應(yīng)分別處理，否則適用上述稅收優(yōu)惠政策存在被稅務(wù)局要求補(bǔ)繳稅款的法律風(fēng)險(xiǎn)。
(二) 免稅項(xiàng)目的收入開具增值稅專用發(fā)票，適用優(yōu)惠政策的法律風(fēng)險(xiǎn)
優(yōu)惠政策：
按照國家稅務(wù)總局2020年第4號公告的規(guī)定，納稅人按照有關(guān)規(guī)定適用免征增值稅政策的，不得開具增值稅專用發(fā)票。
法律法規(guī)：
按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十一條第二款第（二）項(xiàng)之規(guī)定，“發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用免稅規(guī)定的，不得開具增值稅專用發(fā)票。”
示例：
納稅人向消費(fèi)者提供住宿服務(wù)，金額達(dá)1萬元，而該消費(fèi)者屬一般納稅人的企業(yè)，索取增值稅專用發(fā)票可進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，為此，納稅人向消費(fèi)者開具了相應(yīng)金額的增值稅專用發(fā)票。此情形下，納稅人不僅就取得的1萬元收入不得享受增值稅的免征稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)也會導(dǎo)致納稅人就此類項(xiàng)目均不得享受增值稅的免稅政策。
簡要分析：
增值稅的設(shè)定主要功能在于避免重復(fù)征稅，即納稅人僅需就產(chǎn)品（服務(wù)）在流通過程中每一環(huán)節(jié)產(chǎn)生的增值額繳納增值稅。為實(shí)現(xiàn)這一目的，稅收征管實(shí)踐中，采取以增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方式完成，而完成增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的主要載體則為增值稅專用發(fā)票；即購買方購進(jìn)產(chǎn)品后再銷售并繳納增值稅時(shí)，可以將購買方購進(jìn)產(chǎn)品時(shí)索取的增值稅專用發(fā)票上列名的增值稅稅額（即購買方的進(jìn)項(xiàng)稅額）進(jìn)行抵扣。若出售方享有對應(yīng)稅項(xiàng)目/應(yīng)稅行為的免征增值稅優(yōu)惠政策，則意味著出售方無需繳納增值稅的銷項(xiàng)稅額，購買方也就不能進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；如出售方就免稅項(xiàng)目開具了增值稅專用發(fā)票，而根據(jù)增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)抵扣功能，購買方就享受到了銷項(xiàng)稅額的抵扣，勢必導(dǎo)致國家資產(chǎn)的損失。為避免這種情形，法律法規(guī)就規(guī)定了納稅人享有增值稅免征優(yōu)惠政策的，不得開具增值稅專用發(fā)票；如開具，納稅人就不享有此免稅政策。
建議：
防疫政策執(zhí)行期間，如果納稅人取得了按照規(guī)定的可以免征增值稅的收入，并選擇享受免征增值稅的優(yōu)惠，則不得開具增值稅專用發(fā)票。
(三) 用于免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額，適用優(yōu)惠政策的法律風(fēng)險(xiǎn)
法律法規(guī)：
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號)文件附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條規(guī)定，“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：(一)......免征增值稅項(xiàng)目......”
示例：
酒店向消費(fèi)者提供住宿服務(wù)，并選擇了增值稅的免稅優(yōu)惠政策，且向消費(fèi)者開具的都是增值稅普通發(fā)票（免稅），而酒店在優(yōu)惠政策享受期間，外購了用于住宿服務(wù)的毛巾、洗刷用品及電力等商品，取得了增值稅專用發(fā)票并進(jìn)行了增值稅稅款的抵扣。此情形下，酒店要么不享有增值稅免稅優(yōu)惠政策，要么將抵扣的增值稅進(jìn)行轉(zhuǎn)出處理。
簡要分析：
按照上述風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)二的分析內(nèi)容，出售方享有對應(yīng)稅項(xiàng)目/應(yīng)稅行為的免征增值稅優(yōu)惠政策，則意味著出售方無需繳納增值稅的銷項(xiàng)稅額，如出售方將購進(jìn)的應(yīng)稅項(xiàng)目/應(yīng)稅行為所取得的增值稅專用發(fā)票列明的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行了抵扣，則導(dǎo)致出售方就免稅項(xiàng)目額外獲得了國家的增值稅稅款；通俗來講，即出售方不僅就免稅項(xiàng)目未繳納增值稅，而且還從國家獲得了一筆稅款“補(bǔ)貼”，這與增值稅免征政策是相違背的。為此，法律法規(guī)規(guī)定，就納稅人選擇享有增值稅免征優(yōu)惠政策時(shí)，其取得的用于該免稅項(xiàng)目的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
建議：
納稅人選擇享受免征增值稅的優(yōu)惠政策時(shí)，就取得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行甄別，理清免稅項(xiàng)目和非免稅項(xiàng)目取得的增值稅專用發(fā)票，并分別進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的相應(yīng)處理。需要注意的是，如果購進(jìn)項(xiàng)目既用于應(yīng)稅項(xiàng)目又用于不得抵扣項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，則可正常抵扣。
(四) 免稅收入申報(bào)時(shí)欄次填列錯誤的法律風(fēng)險(xiǎn)
優(yōu)惠政策：
按照國家稅務(wù)總局2020年第4號公告的規(guī)定，納稅人按照防疫政策有關(guān)規(guī)定享受免征增值稅、消費(fèi)稅優(yōu)惠的，可自主進(jìn)行免稅申報(bào)，無需辦理有關(guān)免稅備案手續(xù)。適用免稅政策的納稅人在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)填寫增值稅納稅申報(bào)表及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》相應(yīng)欄次；在辦理消費(fèi)稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)填寫消費(fèi)稅納稅申報(bào)表及《本期減（免）稅額明細(xì)表》相應(yīng)欄次。
法律法規(guī)：
根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十五條規(guī)定，“納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料。”
示例：
納稅人選擇增值稅免稅優(yōu)惠政策后，在增值稅納稅申報(bào)過程中，將免稅收入金額填入應(yīng)稅欄次。此情形下，納稅人將不能享受對應(yīng)的免稅政策。若強(qiáng)行不按照納稅申報(bào)表計(jì)算的稅款進(jìn)行繳納，則面臨被稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰的法律風(fēng)險(xiǎn)。
簡要分析：
依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，納稅人有主動申報(bào)納稅的義務(wù)，并對納稅申報(bào)的真實(shí)性承擔(dān)責(zé)任。納稅人享有對免稅優(yōu)惠政策的選擇權(quán)，既可以選擇適用，也可以選擇不適用，而納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的載體為納稅申報(bào)表，稅務(wù)機(jī)關(guān)可據(jù)此作為稅額收繳的憑據(jù)之一。若納稅人將免稅收入未填入免稅欄次，則視為納稅人對免稅優(yōu)惠政策的放棄。
建議：
納稅人選擇享受免征增值稅的優(yōu)惠政策后，在財(cái)務(wù)核算上，將免稅收入和應(yīng)稅收入嚴(yán)格區(qū)分開，并在納稅申報(bào)表填列時(shí)，一一對應(yīng)相應(yīng)欄次；如發(fā)現(xiàn)填列錯誤，應(yīng)及時(shí)對納稅申報(bào)表進(jìn)行糾正。
(五) 減免稅相關(guān)憑證資料未按規(guī)定保存，適用優(yōu)惠政策的法律風(fēng)險(xiǎn)
稅收性規(guī)范性法律文件：
《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》第十四條規(guī)定，“企業(yè)未能按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供留存?zhèn)洳橘Y料，或者提供的留存?zhèn)洳橘Y料與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營情況、財(cái)務(wù)核算情況、相關(guān)技術(shù)領(lǐng)域、產(chǎn)業(yè)、目錄、資格證書等不符，無法證實(shí)符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定條件的，或者存在弄虛作假情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法追繳其已享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并按照稅收征管法等相關(guān)規(guī)定處理。”
法律法規(guī)：
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十五條規(guī)定，“本法規(guī)定的稅收優(yōu)惠的具體辦法，由國務(wù)院規(guī)定。”
示例：
疫情期間，企業(yè)對外進(jìn)行捐贈，受贈人接受捐贈后，應(yīng)當(dāng)向捐贈人出具合法、有效的收據(jù)。通過公益性社會團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)應(yīng)提供省級以上（含省級）財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除，同時(shí)捐贈人無需提前備案就可以稅前扣除，但應(yīng)當(dāng)將相關(guān)證明材料留存?zhèn)洳椋駝t，捐贈人面臨被稅務(wù)機(jī)關(guān)依法追繳其已享受的稅收優(yōu)惠的法律風(fēng)險(xiǎn)。
建議：
納稅人選擇享有減免稅優(yōu)惠政策時(shí)，嚴(yán)格按照稅收法律法規(guī)及規(guī)范性法律文件，將相關(guān)憑證資料留存?zhèn)洳椤?
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